ПЛАН

Введение 3

1. Теоретические основы учета расчетов по налогам и сборам 5
   1.1. Нормативно-правовые документы и обзор литературы по начислению и уплате налогов и сборов в бюджет 5
   2 Экономико-финансовая характеристика организации 11
2. Учет расчетов по налогам и сборам 14
   3.1. Система налогообложения сельскохозяйственных организаций 14
   3.1.1. Сущность налогов и их виды 14
   3.1.2. Налоговая система Республики Беларусь 17
   3.1.3. Задачи учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам 19
   3.2. Порядок исчисления платежей в бюджет 20
   3.2.1. Порядок исчисления платежей в бюджет, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) 20
   3.2.2. Порядок исчисления платежей в бюджет из выручки 21
   3.2.3. Порядок исчисления платежей в бюджет из прибыли 24
   3.2.4. Порядок удержания подоходного налога 24
   3.3. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам 27
   3.3.1. Учет налога на добавленную стоимость по поступившему имуществу 27
   3.3.2. Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом 27
   3.3.3. Совершенствование учета расчетов по налогам и сборам 27
   4 Практика учета операций по учету расчетов по налогам и сборам в исследуемой организации 35
   Заключение 40
   Список использованных источников 42
   Приложения 44
   
   
   

   Введение

    

    

   Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. Отличительной особенностью налоговых реформ в наиболее развитых странах являлись их постепенный эволюционный характер и тщательная теоретическая и практическая проработка.

   Одна группа государств (США, Канада, Англия, Япония и др.) сделала основной акцент на преобразование системы прямого обложения. Другая группа стран (Франция, Португалия, Греция, Ирландия, Италия и др.) основное внимание уделила возрастанию роли налогов на потребление.

   Умение законодателей разумно варьировать эти статьи налогообложения позволило менее болезненно обеспечить переход от преимущественного обложения прибыли предприятий к преимущественному налогообложению частных лиц.

   Весь мировой опыт регулирования рыночной экономики подтверждает, что слаженно действующий фискальный механизм, учитывающий максимум особенностей современного этапа развития общественного производства, создает атмосферу экономической и социальной стабильности в обществе, укрепляет уверенность правительства в том, что оно обладает материальной основой для выполнения своих обязательств, а общество в том, что ему обеспечены законность и стабильное развитие.

   Одновременно с возрастанием значения государства в управлении общественными процессами и его потребностей в финансовых средствах возникает вопрос о границах их удовлетворения. Налоговые изъятия доходов у налогоплательщиков не должны быть чрезмерными и оставлять им достаточные финансовые ресурсы для дальнейшего развития.

   Научными исследованиями было установлено, что доля налоговых изъятий не должна превышать 15 % выручки от реализации и 30 % прибыли предприятий. В торговле Республики Беларусь эти параметры значительно превышены.

   В государственный бюджет предприятия отчисляют в среднем пятую часть своей выручки и более 40 % прибыли. В данной ситуации налоговое планирование приобретает особое значение, так как позволяет в значительной степени минимизировать платежи в бюджет и использовать финансовые ресурсы на решение внутренних стратегических задач. Его сущность заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы снижения налоговой нагрузки.

   Это достигается свободой выбора между различными вариантами деятельности, свободой размещения активов, использованием установленных законом льгот, а также учетом налоговой, инвестиционной и в целом экономической политики государства. Все вышеизложенное определяет актуальность темы данного исследования.

   Объект исследования – КСУП «Неверовичи».

   Предмет исследования – учет расчетов по налогам и сборам.

   Цель работы – пути совершенствования современного состояния учета расчетов по налогам и сборам и пути их дальнейшего совершенствования (на примере КСУП «Неверовичи»).

   Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

   – изучить теоретические основы учета расчетов по налогам и сборам;

   – исследовать экономико-финансовая характеристика организации;

   – проанализировать учет расчетов по налогам и сборам;

   – произвести анализ практики учета операций по учету расчетов по налогам и сборам в исследуемой организации.

   При написании работы применяются следующие методы. Общенаучные методы: анализ, синтез, индукция, дедукция, положения системного подхода. Научные методы: наблюдение, анализ документов.

             Структура курсовой работы определена целью и задачами исследования и представлена введением, тремя главами, заключением и списком использованных источников.

   При написании курсовой работы был изучен теоретический материал по теме исследования, использованы законодательные и нормативные документы Республики Беларусь, монографии, публикации в научной периодике известных ученых экономистов, таких как И. В. Грошева, С. В. Карповой, Н. В. Костылевой, Ф. Котлера, В. Л. Музыканта, Е. В. Ромата, А. Н. Чумикова и др., данные годовой бухгалтерской и статистической отчетности КСУП «Неверовичи» за 2017-2019 гг.

    

   
   

   1. Теоретические основы учета расчетов по налогам и сборам

    

    

   1.1. Нормативно-правовые документы и обзор литературы по начислению и уплате налогов и сборов в бюджет

    

    

   Расчеты с бюджетом по налогам и сборам являются важными показателями производственно-хозяйственной деятельности промышленных предприятий всех форм собственности. Поэтому на государственном уровне отраслевыми министерствами и ведомствами разработана соответствующая нормативно-правовая документация, регламентирующая методику расчетов с бюджетом по налогам и сборам [13, с. 51].

   В число таких документов входят:

   1. Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь введена в действие с 1 января 2004 г.

   Устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством [1].

   2. Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З.

   Определен порядок исчисления и уплаты всех налогов, сборов и специальных режимов налогообложения. По каждому налоговому платежу непосредственно Особенной частью Налогового кодекса установлены все обязательные элементы налогообложения: состав плательщиков, объект налогообложения, налоговые базы, перечни налоговых льгот, а также порядок исчисления налогов, сроки их уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций о суммах, подлежащих уплате в бюджет.

   Размеры ставок налогов определены в соответствующих приложениях к Налоговому кодексу Республики Беларусь [1].

   3. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-XII (с последующими изменениями и дополнениями) определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета на предприятиях.
   4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» позволило изучить характеристику счетов и субсчетов, касающихся расчетов с бюджетом по налогам и сборам и органами социального страхования, их структуру и назначение, а также порядок отражения на них фактов хозяйственной деятельности (с последующими изменениями и дополнениями).
   5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций». Утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62 (с последующими изменениями и дополнениями). Закрепляет принцип ведения бухгалтерского учета о том, что все выбранные методы и способы учета должны быть неизменными в учетной политике предприятия в течение отчетного года.

   Теория налогов и налогообложения стала формироваться в конце ХVI века. На эволюцию науки о налогах оказали значительное влияние научные достижения в данной сфере западных философов-мыслителей и экономистов: Д. Локка, Дж. Милла, Ж. Сисмонди, М Вебера, К. Маркса, Ф. Энгельса, Ф. Нитти, Дж. Кейнса и др. Работы многих из них в наше время были переведены на русский язык [21, с. 64].

   Наиболее видными представителями русской науки о налогах являются Посошков И.Т., Сперанский М.М., Тургенев Н.И. и др.

   И.Т. Посошков (1652-1726 г.г.) издал сочинение «О скудности и богатстве», где изложил свою программу финансово-экономических преобразований в России. Главной причиной скудности страны он считал плохое состояние торговли и финансов, необдуманную податную политику. Автор выступал против ее фискальной направленности [18, с. 72].

   М.М. Сперанский (1972-1839 г.г.) своей программой финансовых преобразований «План финансов» (1810 г.), впервые заложил юридическую основу и научную систему в управлении государственными финансами. В соответствии с программой подушные подати были заменены подоходным налогом, который применялся в западных странах [7, с. 69].

   Наиболее яркой работой в области теории налогов того периода является труд Н.И. Тургенева «Опыт теории налогов» (1812 г.), имевший большое значение в то время и не потерявший своей актуальности и сегодня. В ней автор раскрыл сущность и происхождение налогов, обосновал их значение для развития государственного хозяйства и всей экономики страны.

   Конец ХIХ – нач. ХХ в.в. отличается значительными достижениями в развитии теории налогов.

   Профессор финансового права Петербургского университета В. Лебедев издал книгу с актуальным сегодня названием «Местные налоги. Опыт исследования теории и практики местного обложения» (1886 г.).

   Наиболее яркими представителями финансовой науки постреволюционного периода является А. Буковицкий, П.П. Гензель, И.М. Кулишер, В.И. Твердохлебов. Следует отметить их коллективный труд «Налоги в иностранных государствах» (1926 г.), где анализируется фискальное и социально-экономическое значение налогов, их регулирующая роль, проводится сравнительный анализ налогообложения в различных странах [5, с. 69].

   Классиком советского времени развития науки о налогах является В. Дьяченко, который раскрыл сущность социалистических финансов и налогов, их функции и роль в общественном воспроизводстве. Основными его трудами являются «Общее учение о советских финансах» (1946 г.), «История финансов СССР» (1978 г.). На основе его трудов были написаны первые учебники по финансам [17, с. 82].

   За последние годы появилась новая плеяда ученых-финансистов со свободным мышлением, хорошей теоретической базой и практическим опытом, знанием рыночных механизмов хозяйствования, которые способны поднять уровень научных исследований в области налогов на ступеньку выше. Рассмотрим некоторые работы, написанные в настоящее время [20, с. 37].

   В книге «Налоги в РБ: Теория и практика в цифрах и комментариях» под редакцией В.А. Гюрджан рассмотрен широкий спектр вопросов налогообложения с использованием впервые публикуемой столь полно аналитической информации о динамике налогового потенциала РБ, структуре налогов, налоговой нагрузке и ее влияния на экономический рост и финансовые результаты предприятий. Подробно изложена методика расчета показателей налоговой нагрузки на микро– и макроуровне, дана оценка влияния последних изменений в налоговом законодательстве на величину налоговых обязательств предприятия.

   В учебнике «Налоги и налогообложение» под ред. И.Г. Русаковой и В.А. Кашина рассматриваются принципы налогообложения, характеристики различных видов налогов, особенности налоговых систем развитых стран мира, международные налоговые отношения. Особое внимание уделяется роли налогового планирования в деятельности предприятий, а также функциям налоговых органов. Учебник представляет интерес для практических работников в сфере налогообложения [13, с. 51].

   Заяц Н.Е. в своем учебнике «Теория налогов» рассматривает теоретические основы организации и управления налоговыми отношениями: генезис науки о налогах, их сущность и функции, налоговая политика и налоговая система, налоговый механизм и управление налогообложением, а также теоретические основы построения налоговых систем в странах с переходной экономикой. В учебнике подвергаются анализу теоретические основы построения налоговых систем, функционирующих в мировой экономике: налоги на доходы и потребление, налогообложение капитала, собственности и имущества. Экономическая сущность основных налогов стран с развитой рыночной экономикой исследуется в связи с их адаптацией и использованием в налоговой системе Беларуси [13, с. 51].

   Дернберг Р.Л. в книге «Международное налогообложение» представил краткий анализ налогового законодательства США в части внешнеэкономической деятельности, регулирующего налогообложения иностранных и американских юридических и физических лиц.

   В учебном пособии Евстигнеева Е.Н. «Основы налогообложения и налогового права» раскрывается смысл основных понятий и категорий. По каждой теме приведены в виде тезисов базовые понятия, дополненные графиками, таблицами, рисунками.

   Галанина Е.Н. в книге «Бухгалтер и налоги» берется помочь бухгалтеру доступным изложением законов, инструкций, норм, документов, правил расчетов различных видов налогов и вариантностью практических примеров.

   Зенькова Л.П. в тексте лекции «Налоговая система и ее совершенствование в РБ» освещает аспекты влияния налоговой системы на макроэкономическую динамику, описывает экономико-математические модели с применением налогов в качестве инструмента фискальной политики, уровень налоговой нагрузки, дает сравнительный анализ налоговых систем Беларуси и России. Автор отразила спорные точки зрения экономистов на дальнейшее совершенствование налоговой системы и налоговой политики.

   В учебном пособии Самоева Р.Г. «Общая теория налогов и налогообложения» нашли отражение общетеоретические положения о налогах с учетом различных взглядов российских и зарубежных ученых, а также современная практика налогообложения в России. Особое внимание уделено таким малоизученным аспектам налогообложения, как налоговый федерализм, налоговое планирование, переложение налогов, анализ налогов.

   Особенностью книги «Налоги Беларуси: Теория, методика и практика» Василевской Т.И. и Стасенко В.А. является то, что каждый раздел завершается краткими выводами, а также практикумом, помогающим детально освоить учебный материал и решить предлагаемые ситуационные задачи. В практической части учебного пособия изложена методика исчисления и уплаты всех налогов и отчислений.

   В учебнике Юткиной Г.Ф. «Налоги и налогообложение» подробно рассмотрены методики налогообложения, система и принципы налоговой политики. Прежде всего хотелось бы отметить нетрадиционный подход автора к содержанию, месту и роли налогов в экономической системе общества. Автор существенно обогатил теоретическое положение о налогах, всесторонне раскрыв их общественную значимость. Юткина Г.Ф. ломает сложившиеся стереотипы о налоге как об общественном зле. Рекомендации данной книги позволяют шаг за шагом проследить процесс развития отечественного и зарубежного налогообложения. Ценным является наличие наглядных блок-схем, позволяющих не только разобраться в системе налогообложения, но и усвоить налоговую теорию. Способность автора строить логические схемы даже по теории налогообложения вызывает уважение. Прочтя учебник, понимаешь, что, двигаясь к стабильному рыночному хозяйствованию, государство должно создавать адекватную ему налоговую систему, которая бы отвечала интересам каждого отдельного человека.

   Также вопросы налогов и налогообложения широко рассмотрены в периодической печати. Остановимся подробнее на некоторых опубликованных статьях.

   И. Лунина в своей работе «Налоговая политика Украины в контексте создания условий для экономического роста» представила характеристики налоговой системы Украины, рассмотрела доходы государственного бюджета Украины в сравнении с зарубежными странами, дала оценку общего уровня налоговых изъятий в Украине, провела анализ доходов сектора государственного управления.

   Е. Заяц судья хозяйственного суда г. Минска в статье «Особенности налоговой системы США» дает сравнительную оценку налоговых систем США и РБ с точки зрения обычного налогоплательщика.

   О.Н. Арико в статье «Сравнительный анализ налогообложения в Республике Беларусь и Литовской Республике» анализирует причины различий налоговых систем РБ и Литвы, дает сравнительный анализ отдельных налоговых платежей РБ и Литвы, выделяя при этом достоинства и недостатки.

   В статье «Основные направления налоговой реформы ФРГ» Галицкой С.В. освещены вопросы построения налоговой системы ФРГ, налоговой нагрузки на юридических и физических лиц, а также даны предполагаемые результаты налоговой реформы, проводимой в ФРГ.

   А.И. Назаров в статье «Учет и налоговая политика и резервы увеличения доходов бюджета» рассматривает вопросы осуществления учетной и налоговой политики, дает рекомендации учета НДС в России.

   Докторант кафедры финансов БГЭУ Е. Киреева в своей работе «Основные тенденции в развитии налоговой системы Республики Беларусь» дает оценку преобразований в РБ и выделяет основные направления системы налогообложения РБ.

   В литературных источниках и периодической печати уделено достаточно много внимания вопросам налогообложения, даны рекомендации для совершенствования налоговой системы нашей страны, которые стоит принять во внимание при реформировании налоговой системы РБ. Также данная литература позволила автору данной работы рассмотреть тему дипломной работы с различных точек зрения, дать оценку сложившейся ситуации в налоговой системе Беларуси в настоящий момент.